石家庄什么是兼营与混合销售税务合规？怎样运用兼营与混合销售来实现企业税务合规？

所谓兼营，是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。

所谓混合销售，是指在某一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），混合销售行为是同一纳税人的同一行为涉及两个方面，货物和非应税劳务（指应征营业税的劳务）的提供者是同一人，接受者也是同一人。但并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务来决定是一并征税“增值税”还是一并征收“营业税”。

接下来，我们具体了解怎样运用兼营与混合销售来实现企业节支合规。

1．兼营与混合销售石家庄税务合规的思路

我国税法中的兼营行为通常包括3种情况，一是纳税人在同一个税种中兼营不同税率的项目，比如，在增值税中存在着适用不同税率的征税项目，有的适用17%税率，有的适用13%税率；二是纳税人的经营项目中适用不同的税种和不同的税率，比如，纳税人经营范围比较广泛，既存在销售货物应纳增值税的行为，又存在提供劳务服务应纳营业税的行为；三是在同一税种中兼营应税项目和免税项目。

对于兼营行为里的这三种情况，纳税人应分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，以及不同的税种、税率与免税项目。未分别核算销售额的，则要从高适用税率。所以，纳税人进行分开核算会更为有利。

在混合销售行为中，我国税法规定：从事货物的生产与批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，应缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不缴纳增值税，只须缴纳营业税。

可见，混合销售与兼营在节支合规中比较相似，当实际的增值率大于营业税税率与增值税税率之比时，纳税人按照营业税缴税比较有利；当实际的增值率等于营业税税率与增值税税率之比时，缴纳增值税和营业税的税负基本一样；当实际的增值率小于营业税税率与增值税税率之比时，缴纳增值税会比较有利（前提均为不含税销售额）。

为了便于大家理解企业根据自身情况计算出本企业的增值率，从而高效地做出石家庄税务合规选择，我们特绘制下表：

混合销售增值税合规点

2．兼营与混合销售税务合规案例分析

【案例一】

CQ市某计算机公司是增值税小规模纳税人，即销售计算机硬件，也从事软件 开发与转让。2023年度，该公司硬件销售额为70万元，另接受委托开发并转让软件取得收入10万元。已知CQ市小规模纳税人销售硬件的税率为3%，转让无形资产的营业税税率为5%。

那么，该公司怎样节支合规，才能对公司更为有利？

【分析】

案例中，该公司属于兼营销售。若不分别核算，则需缴纳增值税：

（70＋10）÷（1＋3%）×3%=2.33（万元）

若分别核算，则该公司应纳增值税：

70÷（1 3%）×3%=2.04（万元）

应纳营业税为：

10×5%=0.5（万元）

两项合计，该公司共需缴纳税款：

2.04＋0.5=2.54（万元）

【结果】

通过比较可以看出，案例中，企业不分开核算的税负更轻些，比分开核算可以少缴纳税款0.21万元（2.54万-2.33万）。所以，企业在兼营行为中，究竟是分开核算还是不分开核算，需要视具体情况来定。

【案例二】

JL省某建筑公司主营建筑材料批发和零售，兼营承接安装、装饰工程项目，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，营业税税率3%。2023年12月，该公司有一笔混合销售业务，即销售建筑材料并代客户安装。其中，以116万元的价格销售并代为安装，建筑材料的购入价是100万元。

请问，该公司采取怎样的纳税合规，可以实现税务合规节支？

【分析】

该公司的实际增值率为：

（116-100）÷116×100%=13.79%

混合销售增值税的合规点是：

3%÷17%=17.65%

【结果】

通过比较发现，该公司的实际增值率小于合规点，所以，该公司选择缴纳增值税更为有利。这样的话，该公司可以合规：

116×3%-（116×17%-100×17%）=0.76（万元）

所以，该公司为了能够选择缴纳增值税，可以设法使货物的销售额占到全部营业额的50%以上，从而为采用增值税缴税提供条件。

【案例三】

HB省某公司专事电梯销售，在2023年7月有一笔电梯销售业务，销售额90万元，购销双方就销售合作方式正在洽谈中。考虑到合规问题，该电梯销售公司的李总让财务部赵经理合规一个合适的成交方式。

赵经理受命后，经过仔细研究，向李总献策说：“按照公司以前的做法，销售电梯按17%的税率就全部收入缴纳增值税，以这笔90万元的销售业务额计算，需要缴纳增值税13.08万元。”[含税销售额-不含税销售额=含税销售额-含税销售额÷（1 增值税税率）=90-90÷（1 17%）=13.08（万元）]

接下来，赵经理介绍了自己合规方案：根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的由主管税务部门核定其货物的销售额。

若公司与购买方签订合同时，把电梯的销售价定为70万元，安装费定为20万元，应收账款同样为80万元，则应缴纳增值税为：

70-（70÷1.17）= 10.17（万元）

需缴纳营业税为：

20×3%=0.6（万元）；

两项合计10.77万元。与13.08万元相比，公司可以少缴税款2.31万元。该方案得到了购销双方的认同。

【分析】

2023年2月，当地税务部门对全市中小企业进行抽查，该电梯销售公司也被列为抽查对象。赵经理对此并不担心，因为自己有10多年的工作经验，公司账目 清晰，税款分文不少，各项税负指标均在标准范围内。然而，抽查后的第二天，税务人员打来电话，约请赵经理说明检查发现的异常情况。

税务人员问： “2023年，你公司有一笔销售总额为90万元的业务，增值税的计算方法不正确吧？”

赵经理连忙拿来销售合同，把合规过程与计算方法详细地讲述了一遍。

税务人员听后，解释道：“根据《增值税暂行条例实施细则》第五条第一项规定，销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。你公司是以销售为主的企业性单位，而且从经营范围及相关资质来看，并没有电梯安装资质。同时，你公司也不属于具有施工资质的施工企业范围。所以，你公司应补缴增值税2.3万元，并接受相应的处罚。”

【结果】

表面上看来，该企业财务部的赵经理所做节支合规似乎以税法为依据，然而，节支合规是一个系统工程，相应合规人员应该统筹规划，包括将销售收入“拆分”为混合销售行为时，还应该考虑到本企业是否具备相关资质。否则的话，所谓节支合规反倒会弄巧成拙，不仅起不到应有的效用，还会给企业带来负面影响，比如受到处罚。对于这种情况企业内进行税收合规的人员，一定要注意避免。