南京怎样利用进料加工和来料加工进行税务合规？

问：怎样利用进料加工和来料加工进行南京税务合规？

【例】 某公司从事对外加工业务以及国内销售业务，2023年初接到一个订单：对外加工出口甲产品，经了解，甲产品国内成本构成总计为：材料成本2 000万元、其他成本8 000万元（工资、折旧等无进项税金）。在具体的加工方式上有进料加工和来料加工两种，如果采取进料加工方式，可取得销售收入34 000万元，如果采取来料加工方式，则可以取得加工费13 000万元。

那么，如何进行南京税务合规呢？

答： 由于税收政策的不同，造成两种加工方式税负的不同，也就影响到加工企业的经济效益，那么，在两种加工方式之间如何选择呢？下面举例进行分析。

（1）采取进料加工方式。

甲产品当年出口销售收入34 000万元，加工甲产品进口材料成本（海关核销免税组成计税价格）20 000万元，当年应退税额300万元。适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，甲产品征税率17%，出口退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3%。

进料加工效益计算：

①销售收入34 000万元。

②成本：30 560万元。其中：进口材料成本20 000万元，国内材料成本2 000万元，国内其他成本8 000万元，不予抵扣或退税进项税额560万元［34 000×（17%-13%）-20 000×（17%-13%）］。

③应缴增值税：

⑤利润：①-②-④=3 592（万元）

（2）采取来料加工方式。

加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，产品当年加工费13 000万元。

来料加工效益计算：

①收入（来料加工费）为13 000万元。

②销售成本为10 340万元。其中：国内材料成本2 000万元，国内其他成本8 000万元，耗用国内材料进项税额为：

2 000×17%=340（万元）

③销售税金及附加=0（万元）

作为企业的行为的目的就是获取利润，因此，如果一项经济业务存在两种以上不同的操作方式，并且要在其中作出选择的话，就要看其中哪一种操作方式能给企业带来更多的利润。对于该公司目前的这笔加工业务，哪一种方式能够给企业带来更多的利润呢？下面我们来作进一步分析：

加工利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加

其中：

进料加工：

销售成本=进口材料成本 国内成本 不予抵扣或退税进项税额

销售税金及附加=-免抵税额×（城建税税率7% 教育费附加3%）

来料加工：

销售成本=国内成本 耗用国内材料进项税额

销售税金及附加=0

对进料加工与来料加工方式所形成利润的计算公式进行分析，我们不难发现，在一般的情况下，进料加工与来料加工所发生的“国内成本”是相同的，进料加工方式与来料加工方式哪个产生的利润比较大，只需比较进料加工“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额 免抵税额×（城建税税率7% 教育费附加3%）”差额与来料加工“加工费-耗用国内材料进项税额”差额大小，差额大的加工方式所产生的利润大。

在本例中，进料加工差额为13 592万元，来料加工的差额12 660万元，进料加工的差额大于来料加工的差额932万元，这也就是采用两种不同的加工方式所形成的利润相差932万元，因此，该公司应选择进料加工方式。

进料加工与来料加工两种业务的操作方式不同，其中的风险也不同，因此与之相适应，其经营的成果当然也不同。作为具体从事出口业务的企业，当然不能仅以某一方面的问题就可以对某经济业务进行决策，还需要从其他多方面的因素作综合性分析。比如，除了以上所说的利润差别需要考虑之外，还有资金筹措、市场变化等问题。纳税人应当以全方位的视角接受跨国经营的挑战。